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國際代工合約解析：藉大陸代工合同立法規範代工產業文化

為了解決約定帳戶上限的問題，作者林家亨 這樣論述：

臺灣，享譽國際的代工設計王國；大陸，全球最大的代工製造重心！ 結合兩岸國際代工經驗，推動代工合同成文立法，將具有重要的指標性意義！ 　　國際代工是全球製造業界盛行多年的經濟行為，但在現行國家法律體系中卻是空白的名詞及概念，全球代工製造大國就國際代工合約的規範普遍呈現空白立法的現況。國際代工業界長久以來存在大欺小、強凌弱的陋習，國際大廠競相訂定制式合約、格式條款，轉嫁產銷成本與風險給代工廠。臺灣以從事國際代工起家，而中國大陸是全球最大的代工製造重心，但代工立法卻都付之闕如。若能結合兩岸國際代工經驗推動代工合同成文立法，將具有指標性意義，等同實質規範全球代工製造業的遊戲規則。本書完整解析國際

代工合約的體系架構及潛在風險，輔以實務案例解說合約之風險，並比較國際間的代工相關立法，以期為國際代工製造業導入公平合理且明確的規範。 　　邏輯性解析國際代工合約的體系架構及潛在風險 　　工商時報連載《法務長分享的12堂課》精彩案例 本書特色 　　★「實務經驗」結合「法律規範」，完整解析國際代工合約的體系、架構及內容！ 　　★秒懂國際代工合約~製造業從業人士、專業經理人必讀教戰手冊，征戰商場的實務寶典！  

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人身保險賦稅法律問題研究

為了解決約定帳戶上限的問題，作者楊麗娟 這樣論述：

目前我國對人身保險之保險給付全面免納綜合所得稅，此外，人身保險之保險費可於綜合所得稅申報時列舉扣除，上限24,000元，形成雙重優惠，造成租稅不對稱。惟隨著時空環境變遷，人身保險之租稅優惠應有檢討之必要。經本文之研究結果，我國之人身保險給付不應全面免稅，建議可參考美國之法令對適格保單作定義，符合適格保單定義者，給予租稅優惠，本文亦提供修法建議。此外，我國於95年1月1日施行所得基本稅額條例，該條例將要保人與受益人非屬同一人之人壽保險及年金保險之保險給付，納入基本所得計課基本稅，惟當要保人與受益人不屬同一人受益人所領取之保險給付，於某些情況下，要保人亦需課徵贈與稅，如此形成同一稅基（保險給付）

課徵二種稅，有重複課稅之虞，本文建議已課徵贈與稅之保險給付就不應再課基本稅，故建議應刪除所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定之課稅規定，以避免重複課稅。　　指定受益人之死亡給付依保險法第112條及遺產及贈與稅法第16條第9款之規定，不計入遺產總額課稅，惟如有短期投保、帶病投保、鉅額投保等避稅特徵，實務上行政機關即依實質課稅原則核課遺產稅，似間接否認保險法第112條及遺產及贈與稅法第16條第9款之規定。實質課稅原則因規範不明確，與租稅法定主義產生衝突，破壞法之安定性，引發許多爭議，以致實務上納稅人常提起行政救濟。為解決此問題，本文亦提出二種修法建議，其一，將指定受益人之死亡給付改為定額免稅並

加入排富條款；其二，直接將函釋之避稅特徵予以立法明確化並加入排富條款。冀望藉此能徹底解決實質課稅原則所引發之爭議，以期能減少納稅人提起行政救濟，節省司法資源。　　當變更要保人以及當要保人與受益人屬不同人時，在受益人領取保險給付時，亦可能涉及贈與稅之課徵。惟不論是保險法或遺產及贈與稅法皆未明定，前述情況應課徵贈與稅，以及當要保人與受益人屬不同人時，受益人領取保險給付其贈與時點（繳納保險費時或領取保險金時）及贈與金額（繳納之保險費或保險金額或領取之保險金）法亦未明文，因此亦常有爭訟案件。對於未明確立法即予以課徵贈與稅，是否妥適，似值探究。經本文之研究，當變更要保人以及當要保人與受益人屬不同人時，在

受益人領取保險給付時應課徵贈與稅，以避免有心人士藉此移轉財產規避遺產稅，惟應明確立法。本文亦提供修法建議，並建議課予保險人有告知要保人及受益人應申報繳納贈與稅之義務，以期能減少訟源。　　有關投資型保單遺產稅之課徵，財政部99年7月26日台財稅字第09900210080號函釋，原則上投資型保單死亡給付所涉遺產稅課稅規定，與人壽保險之死亡給付適用相同之規定，若有指定他人為死亡受益人，投資型保單的投資帳戶與保險帳戶所生的給付均屬身故保險金，依保險法第112條及遺產及贈與稅法第16條第9款不計入遺產課稅。惟若有重病、高齡、鉅額投保等規避遺產稅之保單均須依實質課稅原則計入遺產課稅。惟投資型保險商品乃結合

「保險」與「投資」功能，其身故保險金可區分為「保單帳戶價值（即投資帳戶)」以及「保險帳戶（即壽險給付）」二部分。最高行政法院認為，僅有「保險帳戶」之部分，受益人得依保險法第112條、遺產及贈與稅法第16條第9款，主張免徵遺產稅。惟最高法院之見解似與09900210080號函釋之規定相衝突。本文建議應修法明確規定投資帳戶不適用免課徵遺產稅之規定。此外，甲型投資型保單，係就「約定保險金額與保單帳戶價值擇優給付」，且係以約定的保險金額作為身故保險金的最低給付額。當保單帳戶價值高於約定保險金額而擇優以保單帳戶價值給付時，依最高法院之見解即便有指定受益人亦須全額計入遺產課稅，惟甲型投資型保單既然有收取純

保費，即應依約給付保險金額，不會因為保單帳戶價值高於約定保險金額，就使得約定保險金額歸零。因此，最高法院之見解是否合理引發爭議。本文認為當保單帳戶價值高於約定保險金額時，只有超過約定保險金額之部分才屬投資收益，應計入遺產課稅，並建議應修法。

記帳‧報稅錯誤160問(七版)

為了解決約定帳戶上限的問題，作者峻誠稅務記帳士事務所 這樣論述：

　　記帳、報稅，是合法企業應盡的義務之一，但身為公司財會人員或記帳人員，是否仍因對稅法的了解不夠或不小心的失誤，而讓公司苦嚐補稅、罰款的滋味？本書精挑公司行號記帳、報稅時常犯的160種錯誤，依問題、法源、建議、處罰四階段編寫，教您從他人的錯誤中汲取寶貴經驗，避免重蹈覆轍而付出慘痛代價！本書深入淺出，閱讀容易，是企業會計人員及記帳士最佳工具書。 作者簡介 峻誠稅務記帳士事務所 　　成立於1987年，目前服務的中小企業帳務處理稅務規劃逾千家，提供客戶優質完善的服務品質，專業負責的品質深獲顧客推崇與信賴。 　　主要服務內容： 　　帳務處理、工商登記、會計制度規劃、稅務顧問暨節稅規劃、財務管

理顧問、企業教育訓練、同業顧問、同業加盟、移轉訂價報告撰寫編製。 　　目前為貴族牛排、丹堤咖啡、統一7-11便利超商、OK便利超商、全家便利超商、萊爾富便利超商、85度C及奧黛莉等多家加盟總部指定配合之優良事務所。 第一篇　營業稅 　 第1章　銷項憑證　Chapter 1 Q1　公司過期剩餘的空白統一發票於下期繼續使用 Q2　公司支付代付款項取得公司抬頭之進項發票，未於取得代付款項時開立發票 Q3　建設公司尚有尾款未收足而所有權已移轉，待收取款項時才開立發票 Q4　公司發票開立錯誤時，在發票上錯誤處塗改並加蓋負責人章 Q5　公司總分支機構採分別報繳營業稅時，兩者間之貨物移轉均未開立發票

Q6　公司發票剛好用完，借用他人公司發票來開立 Q7　補習班之收入均未開立發票報繳營業稅 Q8　公司被查獲漏開發票時，並無減輕處罰之規定 Q9　公司經核定使用統一發票而不使用 Q10　公司開立發票後，其收取之支票如無法兌現，未申請發票作廢 Q11　公司經營類似外銷貨物或勞務，未申報適用零稅率 Q12　公司銷售貨物取得之違約金或賠償金未依法報繳營業稅 Q13　公司以自製產品送禮或犒賞員工未開立發票課徵營業稅 Q14　公司解散或廢止時，處分餘存貨物未申報繳納營業稅 Q15　利用郵局或銀行帳號銷售貨物或勞務之公司未依法繳納營業稅 　 第2章　進項憑證　Chapter 2 Q1　公司車輛過戶，未開立發

票報繳營業稅 Q2　公司為促銷週年慶，舉辦抽獎活動，購入小客車之進項稅額未申報扣抵銷項稅額 Q3　員工未經約定使用自有車輛從事工作，所發生修理費之進項稅額申報扣抵銷項稅額 Q4　公司購買九人座以下自用乘人小汽車，將進項稅額申報扣抵銷項稅額 Q5　公司購買自用小客車因未申報扣抵銷項稅額，日後轉讓時亦未開立發票報繳營業稅 Q6　以融資租賃方式承租自用乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額均拿來扣抵營業稅 Q7　公司酬勞員工貨物或勞務，將其進項稅額申報扣抵銷項稅額 Q8　公司蒐集員工消費所取得之發票申報扣抵銷項稅額 Q9　以公司名義興建或購置員工福利設施等固定資產，其相關進項稅額未申報扣抵銷

項稅額 Q10　公司所購置員工工作服、工作鞋之進項稅額未申報扣抵銷項稅額 Q11　公司經事先約定補貼員工油單，其進項稅額未申報扣抵銷項稅額 Q12　公司取得進項發票憑證，其提出申報扣抵銷項稅額之時間並無限制 Q13　營業人取得非實際交易對象所開立之統一發票申報扣抵銷項稅額 Q14　股東會贈送股東紀念品之進項稅額申報扣抵銷項稅額 Q15　獨資行號負責人購買個人使用之不動產，將所取得之進項憑證申報扣抵銷項稅額 Q16　免用發票之小規模商行因天然災害遭受損失無法營業，未繳納營業稅 Q17　公司取得餐飲業進項發票申報扣抵銷項稅額 　 第3章　申報繳納　Chapter 3 Q1　公司兼營免稅貨物或勞務，

當年度最後一期未調整申報 Q2　公司兼營免稅進口貨物或購買國外勞務，當年度最後一期營業稅未調整申報 Q3　公司取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額，未於當期辦理扣抵申報 Q4　公司購買國外勞務，均未辦理營業稅申報 Q5　接受國外客戶訂貨後，向第三國供應商進口（不經通關程序）該項貨物即辦理轉運之交易型態，均適用零稅率 Q6　公司以快遞運送貨物出口適用零稅率，無金額之限制 Q7　統一發票書寫錯誤，均收回原發票作廢 Q8　公司發票未開立任何營業額，不須辦理營業稅申報 Q9　臨時性表演活動不須報繳營業稅 Q10　公司逾期辦理營業稅申報，只要補報將不會遭受處罰 第二篇　扣繳及暫繳 　 第1章　扣繳申報　

Chapter 1 Q1　公司聘請專家演講所支付之鐘點費，未辦理扣繳申報 Q2　公司以非即期支票給付酬勞或租金，未辦理扣繳申報 Q3　公司支付外國人薪資，未辦理扣繳申報 Q4　公司給付大陸人民薪資，未辦理扣繳申報 Q5　將勞工自願提繳之退休金列入扣繳憑單之薪資總額 Q6　公司多繳了薪資扣繳稅款 Q7　公司承租房屋，未依規定扣繳稅款 Q8　公司在年度中辦理註銷解散，未辦理扣繳申報 Q9　公司支付派赴大陸地區員工薪資，未辦理扣繳 Q10　公司提供摸彩活動之中獎獎金或獎品皆未辦理扣繳申報 Q11　公司逾期未補辦扣繳申報 Q12　公司承租之房屋為多人共有，僅填報一人之扣繳憑單 Q13　公司發放董監事酬

勞及員工紅利，以股利憑單申報扣繳 Q14　多層次傳銷事業支付個人參加人百貨達一定標準之獎金或補助費，未辦理申報 Q15　退職所得經勞資雙方協議採分期給付時，未辦理扣繳 Q16　公司申報扣繳憑單時，金額申報錯誤 Q17　公司招待員工旅遊，未合併員工薪資辦理申報 Q18　公司給付廠商之利息未辦理扣繳或取具統一發票 Q19　扣繳義務人已依規定扣繳稅款並向公庫繳納，但未在次年1月31日前填報扣繳憑單 Q20　公司給付權利金或租金，依契約約定由扣繳單位負擔稅款且以未含稅金額辦理扣繳 Q21　扣繳單位所開立之扣免繳憑單給付總額未扣除勞工自願提繳之退休金 　 第2章　暫繳申報　Chapter 2 Q1　公司

未依規定辦理暫繳申報 Q2　公司將補繳暫繳稅款之滯納金及利息，列為公司費用申報營利事業所得稅 Q3　公司辦理解散、廢止、合併或轉讓時，未辦理暫繳申報 Q4　公司採用前半年所得計算暫繳稅款並自行申報 Q5　公司網路暫繳申報後，未將申報書及繳款書證明聯送交國稅局 Q6　公司有投資抵減金額之稅額可抵減，但未辦理暫繳申報 Q7　上半年間停業，未辦理暫繳申報 第三篇　未分配盈餘 　 第1章　股東可扣抵稅額帳戶　Chapter 1 Q1　公司未依規定設置股東可扣抵稅額帳戶 Q2　公司未保存股東可扣抵帳戶及憑證 Q3　公司會計年度為特殊會計年度，股東可扣抵稅額帳戶未變更 Q4　公司未將合併前繳納之所得稅計

入股東可扣抵稅額帳戶 Q5　合併消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額為負數，未併入存續公司計算 Q6　公司誤將營所稅結算稅額、核定稅額及未分配盈餘加徵之稅額列為營業費用申報 Q7　公司誤將可扣抵稅額超額分配給股東 Q8　公司年中買賣短期票券獲取利息所得，未將該筆利息所得稅款依比率申報計入股東可扣抵稅額帳戶 Q9　公司有金融資產證券化條例發行之受益證券，未將分離課稅扣繳稅款計入股東可扣抵帳戶 Q10　公司分派董監事、職工酬勞金時，未將稅額自股東可扣抵稅額帳戶減除 Q11　公司誤將未繳納之稅額計入其股東可扣抵稅額帳戶 Q12　公司收到股東可扣抵稅額帳戶核定通知書，其內容與記載不符，直接依自行記載內容作

為下一年度之期初金額 Q13　未將基本稅額與一般稅額間之差額計入股東可扣抵稅額帳戶 Q14　營利事業收到退稅款未自股東可扣抵稅額帳戶減除 Q15　存續公司因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額，計入日期未以消滅公司辦理當期決算申報日為準 　 第2章　未分配盈餘申報　Chapter 2 Q1　公司於申報未分配盈餘時，未以股東會決議之彌補虧損金額扣除 Q2　公司申報未分配盈餘，將87年以前所提撥的法定盈餘當作88年的減除項目 Q3　公司漏將短期投資回升利益計入未分配盈餘申報 Q4　誤將非公司組織之文化、教育團體辦理未分配盈餘申報 Q5　未將國外分公司所得計入未分配盈餘申報 Q6　公司解散或合

併後，未申報未分配盈餘 Q7　公司變更會計年度，未於期限內申報未分配盈餘 Q8　公司過了5月31日仍未辦理未分配盈餘申報 Q9　公司未依規定申請暫停註銷登記，又未依限申報未分配盈餘 Q10　將未實際提撥之法定公積作為未分配盈餘減項 Q11　公司未申報股利憑單及全年股利分配彙總申報書 Q12　公司分配盈餘時，未將盈餘分配之可扣抵稅額填發股利通知書通知股東 Q13　公司過了1月底尚未申報扣繳憑單及股利憑單 Q14　未分配盈餘之計算以課稅所得為基準 　 第3章　股東可扣抵稅額比率　Chapter 3 Q1　營利事業於計算股東可扣抵稅額時，未計算可扣抵稅額比率之上限 Q2　公司將補繳以往年度營利事業所

得稅作為前期損益調整 Q3　兩稅合一制實施後，公司組織營利事業在辦理盈餘分配時，稅額扣抵比率計算錯誤 Q4　89年度以前處分資產溢價收入，於計算稅額扣抵比率時未計入 Q5　公司誤將提列日作為提列之法定盈餘公積或特別盈餘公積計算稅額扣抵比率之基準 Q6　營利事業更正補報未分配盈餘時，未注意稅額扣抵比率有否變動 第四篇　營利事業所得稅 　 第1章　收入　Chapter 1 Q1　公司資金借給股東，未自行設算利息收入申報 Q2　公司取得補償收入未列報非營業收入 Q3　公司經營三角貿易，將負擔貨物瑕疵擔保責任之交易當作居間行為，依佣金收入申報零稅率 Q4　公司有投資抵減稅額之研發支出，未先減除政府補

助款 Q5　公司未將銷售予國外之貨物併入年度收入申報所得稅 Q6　公司未將已逾2年應付未付費用轉列其他收入申報 Q7　公司外銷貨品，未將已報關出口金額列報當年外銷收入 Q8　公司出租財產收有押金，未依規定計算租賃收入 Q9　公司依書面審核方式辦理結算申報，未將刷卡部分收入列入申報 Q10　工程公司採全部完工法計算損益，將完工認列時間延後 Q11　公司將未實現兌換虧損列報當期損失 Q12　公司清算完結前，以公司股本存入銀行所生利息，可不計入營利事業所得稅 Q13　營利事業購買公益彩券中獎獎金未計入其他收入申報繳納營利事業所得稅 　 第2章　成本　Chapter 2 Q1　餐飲業成本表無法與銷售桌

數、菜單相互勾稽 Q2　進出口貿易公司將賣方所支付運費列報公司成本 Q3　工程公司上年度列報成本高於實際成本，次年未轉列其他收入申報 Q4　公司列報成本費用未符合與收入配合原則 Q5　公司將借款購入之機器設備所支付利息依營業費用列報利息支出 Q6　受託人申報信託財產所得時，未依收入與成本費用配合原則分攤 Q7　公司進、銷、存未依據商品類別等級記載 Q8　公司經營多種產品，成本帳記載零亂，無法與銷貨勾稽配合 Q9　公司取得虛設行號發票申報營業成本 Q10　公司將工程成本列報營業費用 Q11　公司列報銷貨退回，未同時將存貨沖轉退回 Q12　製造業公司按原料耗用率較高之標準計算原料總耗用量，當作該產

品營業成本 Q13　公司未將上年度自行申報調降之成本更正 　 第3章　費用　Chapter 3 Q1　公司將逾期繳稅被罰的利息列為營業費用申報 Q2　公司將未實現匯率變動所生之損失列為兌換損失申報 Q3　公司將盈餘分配之股利當作薪資，申報為營業費用 Q4　公司將員工一般定期健診之費用列報營業費用 Q5　公司贈送貨品列報廣告費，未依規定編制總表及發票加蓋贈品贈訖戳記 Q6　公司未與員工簽訂合約，而將員工自備機動車輛汽油費列報公司營業費用 Q7　公司未依規定提列退休金，列報為營業費用 Q8　公司舉債購買股票所生利息支出列報當年公司利息費用 Q9　公司將滯報金、怠報金、滯納金及各項罰鍰等列為費用或損

失申報 Q10　進出口公司將對方所支付的運費、保險費列報為公司費用申報 Q11　公司將對大陸地區之捐贈列為費用申報 Q12　在台分公司將國外總公司所支付之管理費用列報為分公司的管理費用 Q13　公司未依稅法限制，將所有支出列報為費用 Q14　公司將支付之退休金全部列報為當年費用，未先扣除已提撥之勞工退休準備金 Q15　公司將犒賞員工旅遊費全部列報當年職工福利費用，未先扣除已提撥之職工褔利金 Q16　公司將招待經銷商出國之費用列報推廣費 Q17　營建業將與地主合建所支付之廣告費、銷售費用及代地主負擔之土地增值稅全數列為營建成本及費用申報 Q18　企業派赴大陸或外國子公司服務之台籍幹部薪資於母公司

列為帳上費用 Q19　營利事業轉投資，被投資事業虧損而原出資額並未折減者，其投資損失仍予認列 Q20　營利事業於商品或原料報廢時未經報備或會計師查核簽證報告核實認定，皆予認列 　 第4章　申報與繳納　Chapter 4 Q1　公司認為自行調整純益率依書面審核申報繳稅，國稅局即不會再查帳 Q2　公司認為自行依所得額繳稅申報即不會再遭國稅局查帳 Q3　公司認為免繳營業稅時，即可免繳所得稅 Q4　公司有漏報或短報情節，其營利事業所得稅申報委託會計師簽證，適用10年虧損扣除 Q5　獨資商行負責人變更，未辦理決算清算申報 Q6　教育、文化、慈善機關團體未依規定辦理結算申報 Q7　公司結算採用網路申報，未

確定是否上傳申報成功 Q8　公司降低純益率或所得額標準以適用營利事業所得稅之書面審核 Q9　公司結算申報後自行發現有短漏申報稅額，未在國稅局查稅前自動補報 Q10　營利事業於申報期限內繳納營利事業所得稅，但未如期申報 Q11　多層次傳銷事業個人參加人如無固定營業場所，可免辦營業登記，免徵營業稅及營所稅，但未申報綜合所得稅 Q12　消費合作社對外營業，未依法繳納營利事業所得稅 Q13　營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時虧損，如有短漏報所得額，可不受處罰 Q14　年度進行中申請停業，可免辦理當期營所稅結算申報 第五篇　最低稅負制 Q1　獨資、合夥組織之營利事業仍要申報所得基本稅額 Q2　企業海

外投資收益不須納入最低稅負之稅基計算 Q3　最低稅負制的實施對象僅包括營利事業 Q4　外資來台投資但無固定營業場所，仍適用最低稅負制之規定 Q5　暫繳申報應納稅額包含最低稅負制所計算稅額 Q6　營利事業於結算申報時未享受任何租稅減免，僅於未分配盈餘申報時適用投資抵減獎勵，亦適用最低稅負制 Q7　營利事業計算課稅所得額時，各項免徵或免納所得稅之所得額及前10年核定虧損扣除額，不可自行決定有利之減除順序 Q8　無法直接合理明確歸屬之成本、費用或損失分攤，不會影響基本所得額之計算 Q9　最低稅負制實施後，不會影響營所稅應繳納稅額之計算 Q10　實施最低稅負制意味著租稅減免將完全取消

企業併購風險管理之新工具──聲明與保證保險

為了解決約定帳戶上限的問題，作者農志潔 這樣論述：

企業併購為現今全球最重要之商業活動之一，無論進行企業併購之目的是單純投資，或是為了改善企業體質發揮集團綜效，企業併購皆可替併購雙方帶來可觀之獲利。然而，除了獲利之可能外，企業併購往往亦伴隨巨大的交易風險。為處理企業併購之交易風險，長年來，企業併購實務上發展出以聲明與保證條款為核心之風險管理方式，惟此一基本之風險分配機制，在日新月異的併購環境中，逐漸不敷使用。為了滿足併購雙方不同之風險承受能力及風險管理需求，保險之運用逐漸被引進企業併購交易之中，進而衍生了新形態的企業併購風險管理工具──聲明與保證保險。聲明與保證保險，藉由將企業併購中估價不確定之風險移轉予保險人承擔，衡平併購雙方對併購契約中風

險管理條款之齟齬，並進而促進併購交易之成立。於全球，聲明與保證保險之運用已逐年上升，然於我國則仍在初期引進階段，不但實務之運用罕見，文獻之著墨亦尚非透徹。本文認為，於全球化浪潮之下，聲明與保證保險於我國之發展應具潛力，故聲明與保證保險之運作、對企業併購帶來之影響，以及可能衍生之法律問題等，應有探究之價值。研究聲明與保證保險，首先須理解併購契約中之聲明與保證條款，以及其所處理之交易風險為何。因此，本文將從企業併購之交易風險談起，並說明企業併購傳統之風險管理方式。於聲明與保證保險之討論中，本文首先將介紹美國聲明與保證保險之運作，其後分析聲明與保證保險對企業併購契約條款之影響，並探討美國法及英國法中

，與聲明與保證保險相關之法律議題。最後，本文將分析聲明與保證保險於我國之發展性，並就英美法上已浮現之問題，提出於我國法下之解方。