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所得稅法上扣繳制度之研究

為了解決股票股利扣繳憑單的問題，作者林嘉鴻 這樣論述：

所得稅法設有就源扣繳制度，並賦予扣繳義務人扣繳義務。此項扣繳義務，目的在使國家得即時獲取稅收，便利國庫資金調度，並確實掌握課稅資料，為增進公共利益所必要。然而，扣繳義務可以說是無償的義務。在沒有相對等利益情況下，卻必須負擔與納稅義務人逃漏稅捐行為相同的漏稅罰有償責任，如此非對價的法律關係，是否有違反比例原則？國家賦予人民扣繳義務是否具正當性?又扣繳義務人以私人身份介入國家行政事務，其所執行的扣繳法律關係究竟應為私法性質或公法之性質?又其是基於何法律地位執行扣繳義務? 扣繳義務主體究應為執行扣繳義務的行為人？或所得給付的機關、團體或事業本身？此外，如扣繳之稅款數額不足而為補繳時，其向納稅義務人

所為之追償，性質又如何？另外，現行所得稅法罰則，對於扣繳義務違反處罰方向是否有「輕為重罰，重為輕罰」的倒置情形?雖然大法官釋字第六七三號解釋，針對扣繳義務違反的課責對象、扣繳義務正當性及扣繳義務違反處罰之合憲性作出部分合憲解釋，但仍有多位學者與大法官就該號解釋提出不同意見。本研究係參酌各國稅法與我國稅法關於所得扣繳制度，進行法律結構的相互比較。並蒐集國內外文獻及綜合實務與學說看法，分析現行扣繳制度主體，解決目前模糊不清定義。再來，則是從扣繳義務人違反扣繳義務的各式態樣行為，評估對國庫稅收的影響性，並進而探討我國現行所得法處罰扣繳義務人違反扣繳制度的罰則，是否有違反憲法比例原則及侵害人民財產權之

情形。本文認為，扣繳義務以「公共利益」為目的，確有其存在之必要性。然而扣繳義務人雖有負擔扣繳義務之責，但不必因此承擔財產權減損之特別義務，且納稅義務人之經濟活動不一定是必然獲取利益，不應無償從事扣繳義務。若賦予公法上之協力義務為無償，則不應要求過高之注意義務。另外，扣繳義務人應由具有「雇主」身分且以組織之形態進行營業活動而給付薪資所得者擔任較為適當。由於，納稅義務人才是真正之稅捐債務人，扣繳義務人注意義務程度應異於納稅義務人，現行法令對扣繳義務違反以漏稅罰處分有違比例原則，且處罰條文內容有「輕為重罰，重為輕罰」的情形，應考慮是否修法。