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退職所得課稅處理之研究

為了解決舊制年資退休金總額計算表的問題，作者許瓊尹 這樣論述：

有鑑於退職所得實施後，退職所得課稅計算的問題屢屢在各界引發議論，本研究將深入探討所得稅制中，有關退職所得現制之規定；從現行退職所得相關法令的規定及財政部發佈的解釋函令，歸納出具有邏輯性的退職所得計算判別式。探討目前公務人員及勞工的退職所得(退休金、撫卹金、資遣費)，在不同課稅範圍及各種領取方式下的稅賦效果。並提出目前尚未規範之問題，進而提供修法解釋的建議。 一次領取退職所得者，依據所得稅法第十四條第一項第九類退職所得第一款規定計算，影響其「定額免稅金額」有二個變數，一為服務年資，一為給付基數金額；分期領取退職所得者，依據同法第二款規定「定額免稅金額」每年六十五萬元；兼領一

次退職所得及分期退職所得者，依據同法第三款及財政部解釋函令計算公式規定，係將年金觀念引入退職所得計算公式，故影響其課稅的因素則趨於複雜化，包括「一次領取金額」、「分期領取金額」、「服務年資」、「利率」、「年齡」等，並無一明確的標準。假設其他條件不變下，當服務年資越長，一次領取之定額免稅金額越高；而分期領取之定額免稅金額固定，因和年資長短無關。當利率變動時『一次領取免稅比例』及『一次領取之定額免稅金額』二者均隨利率提升而增加；但其『分期領取免稅比例』及『分期定額免稅金額』隨利率提升而減少。當退休年齡不同時，『一次領取免稅比例』及『一次領取之定額免稅金額』係隨年齡提高而提高；但其『分期領取免稅比例

』及『分期定額免稅金額』則隨年齡提高而下降。因後續年度免稅額，仍比照第一年按兼領一次及分期退職所得之比例計算，目前計算公式將影響退職人員後續年度適用全額免稅額度之權益。故建議「一次加發之補償金」視為其他所得或政府贈與，免予併入一次領取退職所得。而選擇兼領一次及分期退職所得者，因故申請改支領一次退職所得時，建議財政部規定於一定期限內更正扣(免)繳憑單，超過一定期限者免更正以往年度扣(免)繳憑單。為簡化計算，對於目前尚未解釋之給付亡故之公務人員遺族之一次撫卹金及一次加發之各項給與總額，依同法第一款規定計算減除金額，其領取總額若不超過該項減除金額免納所得稅，超過部分另依同法第十四條第三項規定，得僅以

半數為其他所得，併課遺族當年度所得稅。至於遺族日後所領取之年撫卹金，則依各該給付年度給付金額全數列為遺族之其他所得。